A. Objetivo
de la Norma:
Auditor
obtenga evidencia sobre si los saldos de Apertura contengan incorrecciones. Verificando
por ejemplo la aplicación del tipo de cambio aplicado al cierre del
ejercicio, validando que ello cumpla con las disposiciones de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera.
Se
obtenga evidencia sobre la aplicación uniforme de las Políticas Contables. Por
ejemplo el cálculo y registro contable de las estimaciones de cuentas de
cobranza dudosa, por cambios en las políticas de anticuamiento de los activos
exigibles (acreencias con clientes).
B. Procedimientos
de Auditoría:
El
auditor actual puede solicitar los papeles de trabajo del auditor predecesor
para obtener evidencia de los saldos de apertura.
Ejemplo:
Puede requerirse en forma directa por el actual auditor o a través de la
entidad auditada al auditor predecesor.
Por su
parte la NIA 240 señala que el auditor diseñará y aplicará procedimientos de
auditoría con el fin de “comprobar la adecuación de los asientos del libro
diario registrados en el libro mayor, así como de otros ajustes realizados para
la preparación de los estados financieros”.
Ejemplo:
Los auditores a cargo del Compromiso deben verificar la clasificación,
integridad y exactitud del pase de saldos tomando en cuenta las notas a los
estados financieros auditados del ejercicio anterior, y si el periodo anterior
no ha sido auditado, el auditor puede validar los saldos finales de las cuentas
contables considerando todas las sub cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio,
Cuentas de Orden, y la utilidad neta determinada en el Estado de Resultados, es
decir, menos las deducciones de participaciones e impuesto sobre la renta del
ejercicio.
C. Congruencia
de las políticas contables:
Se
refiere a, la obtención de evidencia de auditoría a efectos de evaluar si sobre
los Estados Financieros del periodo (materia de auditoría), se aplicaron de
manera congruente las políticas contables reflejadas en los saldos de apertura,
y sobre si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y
revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
Al
respecto podemos diferenciar cuatro conceptos:
C.1 Saldos
de Apertura: Verificar con los libros principales (por ejemplo el
Libro de Inventarios y Balances), o el asiento de reapertura en el Libro Diario
al 01 de enero de 20X2, versus o contra el pase de saldos del Balance de
Comprobación de Saldos al 31 de diciembre de 20X1, lo recomendable es que en la
medida que se pueda contrastar con diferentes fuentes de información permitirá
al auditor satisfacerse de su razonabilidad. Para dicha validación se tendrá en
cuenta si el sistema o software contable ha tenido cambios o no con relación al
periodo auditado, indagar en la prueba de recorrido si el sistema contable
realiza en forma automática los estados financieros, asientos de cierre y de
apertura o si estos últimos se registran manualmente, o si por ejemplo para el
período materia de auditoría se ha implementado una nueva versión del Plan
Contable dispuesto por el Organismo Emisor competente.
C.2 Congruencia
de Políticas Contables: Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, se define
a las políticas contables como principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus estados financieros. Y la congruencia se refiere:
Ejemplo 1:
Políticas Contables para la valuación de las existencias, por ejemplo el cambio
de método Primeras Entradas y Primeras en Salir (PEPS o FIFO, esto es por sus
siglas en inglés first-in, first-out) al método Promedio Ponderado, toda vez
que se debe medir el efecto o impacto en la determinación del Costo de Ventas
que se refleja en el Estado de Resultados, y el rubro Inventarios en el Activo
Corriente o circulante del Estado de Situación Financiera.
Ejemplo 2:
Cambios en las políticas para los métodos de depreciación, lineal, de
depreciación decreciente (párrafo 62 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo).
C.3 Cambios
revelados: El auditor debe verificar la aseveración de
comprensibilidad en las Notas a los estados financieros de carácter general (o de
orden cualitativo), que se refiere a la descripción con claridad para una interpretación adecuada por parte de
los usuarios de la información.
C.4 Marco
de información financiera aplicable: Ello se
refiere a las Bases para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros, por ejemplo la adopción por primera vez de la Norma Internacional
de Información Financiera (NIIF) 16 “Arrendamientos” y otras mejoras anuales a
las NIIF con sus efectos a ser revelados en la Nota de Principales Políticas
Contables.
Es
importante conocer el marco de información financiera, a fin de dar
cumplimiento al requerimiento de la NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo
de auditoría, que señala “como condiciones previas a la auditoría:
utilización por la dirección de un marco de información financiera aceptable
para la preparación de los estados financieros y conformidad de la dirección”.
Se puede materializar a través de Un Acuerdo entre la Firma de Auditoría y la
Compañía o Cliente. Lo cual es concordante con lo descrito en la NIA 580
Manifestaciones Escritas “El auditor solicitará a la dirección que
proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad de
la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su
presentación fiel, según lo expresado en los términos del encargo de auditoría”
Del mismo
es importante conocer el Marco de información financiera, dado que sobre dicha
base se emitirá la Opinión de Auditoría conforme a las NIA 700, se presenta un
ejemplo: En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de
YUNOZ S.A. al 31 de diciembre de 2019 y de 2018, así como su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la
International Accounting Standards Board (IASB).
D. Información
relevante en el informe de auditoría del auditor predecesor:
Si los
estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor (auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados
financieros en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el actual auditor)
y éste expresó una opinión modificada, el actual auditor evaluará el efecto que
la cuestión que originó la modificación tiene en la valoración de los riesgos
de incorrección material en los estados financieros.
Ejemplo
si el periodo que se va auditar es 20X2:
Bases
para la Opinión Calificada (al 31 de diciembre de 20X1)
Se ha
determinado diferencias (subestimación) de ingresos por ventas entre lo
declarado a la Administración Tributaria mediante la Declaración Jurada Anual del
Impuesto sobre la Renta del ejercicio 20X1 y los comprobantes de pago
autorizados que emitió por las ventas de mercaderías, la diferencia asciende a UM
2,100,200.
Tratamiento
para el ejercicio 20X2:
El
auditor actual debe verificar los ajustes contables realizados en aplicación a
la NIC 8, y los papeles de trabajo (del cliente o compañía) que han dado origen
a los registros contables efectuados para el ejercicio 20X2, y su revelación en
notas a los estados financieros del patrimonio neto.
E. Relación
de la NIA 600 y NIA 510:
En los
casos de auditoría de Grupos o Pliegos (NIA 600), se debe elaborar una cédula
por cada componente significativo, dependiendo si se hace full auditoría o
auditoría de componentes significativos, es decir, si la Matriz tiene 10
sucursales en 10 países y el Auditor Principal no realizará full auditoría a
todas las 10 sucursales, sino a la Matriz y 06 sucursales, ésta será una
auditoría de componentes significativos y solamente se elaborará la cédula de
NIA 510 por aquellos componentes que hayan sido seleccionados como componentes
significativos.
F. Aplicación
Práctica:
La
empresa YUNOZ S.A., tiene 08 años de funcionamiento, por primera vez se
auditarán los estados financieros, para lo cual ha contratado los servicios de
la Firma de Auditoría Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad
Civil por dos años, a efectos de auditar los ejercicios 20X2 y 20X3, la suscripción
del contrato de servicios profesionales se realizó el 20 de setiembre de 20X2,
la primera visita se realizó en el mes de octubre de 20X2 con estados
financieros al 30/09/20X2, por lo cual se emitieron los reportes de acuerdo a
la NIA 210 y 265.
La
segunda visita se realiza en febrero de 20X3, los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X2, han sido aprobados por la Gerencia de la Compañía YUNOZ S.A.
el 29 de enero de 20X3 y están sujetos a la aprobación final del Directorio y
de la Junta General de Accionistas que se efectuará dentro de plazos
establecidos por Ley. En opinión de la Gerencia, los estados financieros serán
aprobados sin modificaciones.
Presentación
del Papel de Trabajo 01.
Se
revisaron la uniformidad de las políticas contables de los últimos dos
ejercicios (20X1 y 20X2), asimismo se ha determinado que el marco de
información financiera de la Compañía son las NIIF o IFRS, verificándose además
en las Notas a los estados financieros la declaración sin reserva ni
restricciones de la aplicación de las NIIF.
Presentación
del Papel de Trabajo 02.
GIRÁLDEZ
& ASOCIADOS CONTADORES PÚBLICOS SOCIEDAD CIVIL
AUDITORÍA
FINANCIERA
Al 31 de
diciembre de 20X2
Cédula "Aplicación
de la NIA 510" Encargos iniciales de auditoría - Saldos de apertura
|
Entidad Auditada:
|
YUNOZ S.A.
|
|
|
RUC o NIT / CIF
|
G8620601530
|
|
|
Matriz única
|
(X)
|
|
|
Matriz con sucursales
|
N/A
|
|
|
Sucursal
|
N/A
|
Validación
de los saldos contables iniciales del 20X2 versus saldos finales del ejercicio
20X1, expresado en Unidades Monetarios (UM)
|
Saldos Finales del
ejercicio 20X1 del Balance de Comprobación (BC)
|
Diferencias en la Validación de saldos (UM)
|
Libro Diario (Saldos
iniciales 20X2)
|
|||||||
|
Sub cuenta
|
Denominación de la
Sub cuenta contable
|
Debe 31/12/20X1
|
Haber 31/12/20X1
|
Sub cuenta
|
Denominación de la
Sub cuenta contable
|
Debe 01/01/20X2
|
Haber 01/01/20X2
|
||
|
|---BCX1---|
|
|---BCX1---|
|
|---------LD---------|
|
|||||||
|
101
|
Caja
|
40,000.00
|
|
0.00
|
101
|
Caja
|
40,000.00
|
|
C
|
Marcas:
C Sumado y/o calculado por Giráldez
& Asociados. Es conforme.
BCX1 Cotejado con saldos del Informe auditado o
BC al 31.12.20X1. Es conforme.
LD Cotejado con el Libro Diario al
01.01.20X2. Es conforme.
Trabajo Realizado:
1.- Se
solicitó el Balances de Comprobación al 31 Diciembre de 20X1.
2.- Se
elaboró la presente cédula, en la que está el Balance de Comprobación Completo
de Diciembre 20X1, una columna para determinar diferencias (si los hubiere) y
seguidamente se apertura o inserta dos (02) columnas para los Saldos Iniciales
al 01/01/20X2.
3.- Se
realizó el comparativo de saldos finales de diciembre 20X1 con los saldos
iniciales de enero de 20X2.
4.- Una
vez teniendo los importes tanto de diferencias para columna del debe (débito),
así como columna de haber (crédito), verificamos si hay algún monto diferente a
cero.
5.- Se
pudo apreciar que no existen montos diferentes a cero (00), lo que significa el
correcto pase de saldos.
Documentación
de auditoría utilizada para aplicación de la NIA 510:
1.-
Balance de Comprobación al 31/12/20X1.
2.- Libro
Diario Tomo 01, folio N° 420, asiento N° 001, fecha 01/01/20X2
Conclusión:
De la
comparación de los saldos de cierre del periodo 20X1 (al 31/12/20X1) con los
saldos de apertura del periodo 20X2, no se encontraron diferencias en dicho
traspaso, para lo cual se ha tenido en cuenta la "Documentación de
auditoría utilizada para aplicación de la NIA 510".
Hecho por:
AUD Fecha: 04/02/20X3
Revisado
por: JLGC Fecha: 10/02/20X3
Notas de
las siglas o abreviaturas:
RUC:
Registro único de contribuyente
NIT:
Número de Identificación Tributaria
CIF:
Código de Identificación Fiscal
BC:
Balance de Comprobación
Del
autor:
José Luis Giráldez Condori
Doctor
en Contabilidad
Maestro
en Auditoría Integral
Auditor
Independiente
Contador
Público Colegiado
Socio Principal de Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil
Socio Principal de Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil
giraldez.asociados.sc@gmail.com
jgiraldez@giraldezyasociados.com.pe
Lima
– Perú
Contador
Público Colegiado - Auditor Independiente, con Grado de Maestro en Auditoría
Integral y Doctor en Contabilidad, con más de 12 años de experiencia
comprobada, de los cuales ocho años en el Sistema Nacional de Control,
participando y asumiendo el cargo de Jefe de Comisión y Supervisor de auditoría
financiera - presupuestaria, exámenes especiales, auditoría de cumplimiento y
evaluaciones al Sistema de control interno. Ha participado en trabajos
conjuntos de Revisión Limitada (Norma Internacional de Revisión 2410, Revisión
de Información Financiera Intermedia) para Auditor de Pliego de España. Asimismo
ha participado como auditor en la revisión de cuentas justificativas de
subvenciones en el ámbito del sector público estatal, bajo normativa de España
y en auditorías de acuerdo al Pliego de Condiciones Aplicable a la Comprobación
de los Gastos de contratos de subvención - Acciones Exteriores de la Unión
Europea.
Giráldez
& Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil, es una Firma de Consultoría
y auditoría inscrita en el Registro de Sociedades de la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP, y en la Contraloría General de la República del Perú,
brinda servicios de auditoría cumpliendo con las Normas Internacionales de
Control de Calidad, Normas Internacionales de Auditoría, Normas Internacionales
de Encargos de Revisión y Aseguramiento y revisiones de Estados Financieros
bajo Normas Internacionales de Auditoría y Procedimientos Específicos Acordados
según convenios o establecidos en Directrices del Organismo Financiador.
